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• eBook-Kapitel aus dem Buch Full IFRS in Familienunternehmen und Mittelstand

  Finanzinstrumente

  Jochen Stegmann

  …Jochen Stegmann Kapitel 16: Finanzinstrumente 1. Grundlagen 1.1 Anwendungsbereich 1.2 Kategorisierung 1.3 Umklassifizierung 1.4 Wertminderung… …39 Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung IFRS 7 Finanzinstrumente: Angaben IFRS 9 Finanzinstrumente IFRS 13 Bemessung des beizulegenden Zeitwerts 1… …der Zu- kunft. Finanzinstrumente 325 7Die kritischen Vertragsparameter eines Devisentermingeschäftes sind: – Kaufbetrag in Währung 1 –… …der „own use exemption“ und sind nicht per se Finanzinstrumente, 1 Vgl. IDW RS HFA 25; Ziffer 4. Finanzinstrumente 327 obwohl Gold früher auch… …Kriterium 1: Ausgleich in bar Kriterium 2: Tausch von Finanzinstrumenten IAS 39.6 i.V.m. 39 BC24 1. Betriebliche Praxis des Barausgleichs 2. Kauf/Verkauf… …innerhalb kurzer Zeit 1. Vertragsbedingungen gestatten einen Barausgleich 2. Posten ist jederzeit in Zahlungsmittel umwandelbar Beinhaltet solche Verträge… …Verbindlichkeiten gibt es folgende Kategorien: 1) Finanzielle Vermögenswerte/finanzielle Verbindlichkeiten, die zu Handelszwe- cken gehalten werden („financial asset… …gemäß IAS 1 als Bestandteil des SORIE („statement of recognized income and expense”) im An- hang aufgerissen werden muss. 5) Ähnlich der Kategorie… …zu ermittelten EURO Betrages die EURO Zinskurve um alle Spreads anzupassen ist. Barwert: DiskontfaktorUSD DCFUSD= 1 1 iUSD CS LS+ + +( ) RLZ 360… …---------- ----------------------------------------------------------- 0,997369063= DiskontfaktorEUR DCFEUR= 1 1 iEUR CS LS+ + +( ) RLZ 360 ----------…

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  Eigenkapitaldefinition, -abgrenzung und -ausweis

  Dr. Michael Reuter

  …Dr. Michael Reuter Kapitel 17: Eigenkapitaldefinition, -abgrenzung und -ausweis 1. Grundlagen 1.1 Eigenkapitaldefinition nach IFRS 1.2… …Eigenkapitaldefinition, -abgrenzung und- ausweis 389 Wesentliche Rechtsgrundlagen IAS/IFRS 1IAS 1 Darstellung des Abschlusses IAS 32 Finanzinstrumente: Darstellung 1… …spiegeln die Zu- oder Abnahme seines Nettovermögens während der Periode wider“ (IAS 1.109 Satz 1). Weitere Erläuterungen zum Eigen- kapital sind F.65 ff. zu… …wendige) veränderliche Saldogröße (Residualgröße) nach Ermittlung/Bewertung des 1 Vgl. zu bestimmten kündbaren Instrumenten als Spezialfall von Eigenkapital… …Fehlerkorrekturen) sowie erfolgsneutrale Umstellungsef- fekte nach IFRS 1. Diese zählen grundsätzlich weder zum OCI noch zu den Anteils- eignertransaktionen (vgl. IAS… …Eigenkapital berücksich- tigten Erträge und Aufwendungen (OCI).12 Ergänzend ist auf Sachverhalte hinzu- weisen, die nach IAS 8 und IFRS 1 in bestimmten Fällen… …nach ihrer Bildungsursache systematisiert werden:18 1. Neubewertungsrücklage aufgrund der Neubewertung von Immateriellen Ver- mögenswerten nach IAS 38… …gemäß SMEs 3.17 – ähnlich der Vorschriften von IAS 1 – ent- weder eine umfassende Gesamtergebnisrechnung (statement of comprehensive income – SoCI; sog… …nach § 268 Abs. 1 Satz 1 HGB „auch unter Berücksichtigung der vollständigen oder teilweisen Verwendung des Jahresergebnisses aufgestellt werden“. Im Fall… …der teilweisen Er- gebnisverwendung werden die Posten IV. und V. nach § 268 Abs. 1 Satz 2 HGB durch die Position „Bilanzgewinn“ bzw. „Bilanzverlust“…

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  Kündbare Eigenkapitalinstrumente

  Prof. Dr. Dieter Truxius

  …Prof. Dr. Dieter Truxius Kapitel 18: Kündbare Eigenkapitalinstrumente 1. Einleitung 2. Grundsätzliche Klassifizierung des haftenden Kapitals in… …Rechtsgrundlagen IAS/IFRS 1IAS 1 Darstellung des Abschlusses (IAS 1.136A) IAS 32 Finanzinstrumente: Darstellung (insbesondere IAS 32.16A) RIC 3… …Rechnungslegungsinterpretation vom 22.01.2009 (zusätzlich für deutsche IFRS-Anwender) 1. Einleitung 2Das im HGB-Einzelabschluss ausgewiesene Eigenkapital von… …terpretationsbedürftige Begriffe. Das Rechnungslegungs Interpretations Committee 1 Vgl. zur Problematik der Eigenkapitalabgrenzung vor der Überarbeitung des IAS 32 Zülch… …Instruments: Presentation and IAS 1 Presentation of Financial Statements“, welche am Tag der Veröffentlichung in Kraft trat und damit ab dem Abschlusszeitraum… …sowohl Kommanditisten als auch Komplementäre – im Liquidationsfall regelmäßig erst nach allen Gläubigern bedient werden (§§ 155 Abs. 1 i.V.m. 162 Abs. 2… …, wenn der Rückkaufpreis nach einer gängigen Unternehmensbewertungsme- thode, wie sie z.B. im Standard IDW S 1 in Form eines Ertragswertverfahrens nie-… …Eigenkapitalinstrumente 17Ergänzend zu der Überarbeitung des IAS 32 wurde gleichzeitig auch IAS 1 im Hin- blick auf die Anhangangaben für kündbare Instrumente angepasst…

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  Eigenkapitalveränderungsrechnung

  Dr. Michael Reuter

  …Dr. Michael Reuter Kapitel 19: Eigenkapitalveränderungsrechnung 1. Grundlagen 1.1 Eigenkapitalveränderungsrechnung als Abschlussbestandteil 1.2… …Eigenkapitalveränderungsrechnung 425 Wesentliche Rechtsgrundlagen IAS/IFRS 1IAS 1 Darstellung des Abschlusses 1. Grundlagen 1.1 Eigenkapitalveränderungsrechnung als… …Konzernabschluss der auf die Minderheitsanteile entfallende Betrag geson- dert anzugeben ist;5 1 Vgl. IAS 1.10 Satz 3; IAS 1.81A ff.; Reuter, M… …Pe ns io ne n la te nt e St eu er n E ig en - k ap it al g e- sa m t St an d 0 1. 01 .2 01 3 1. 87 5. 00 0 9. 37 4. 00 0 0 0… …1. 01 .2 01 3 1. 87 5. 00 0 9. 37 4. 00 0 0 0 0 0 11 .2 49 .0 00 K on ze rn er ge bn is 0 1. 24 6. 39 5 0 0 0 0 1. 24 6. 39 5… …er u ng en 0 0 0 – 3. 00 0 – 2. 53 0 26 .0 00 – 90 .0 00 – 7. 80 0 – 77 .3 30 St an d 3 1. 12 .2 01 3 1. 85 0. 00 0 9. 79… …3. 06 5 0 – 3. 00 0 – 2. 53 0 26 .0 00 – 90 .0 00 – 7. 80 0 11 .6 68 .0 65 B u ch w er t 31 .1 2. 20 12 1. 87 5. 00 0 9. 37… …4. 00 0 0 0 0 0 0 0 11 .2 49 .0 00 B u ch w er t 31 .1 2. 20 13 1. 87 5. 00 0 9. 80 4. 39 5 0 – 3. 00 0 – 2. 53 0 26 .0 00 –… …90 .0 00 – 7. 80 0 11 .6 68 .0 65 A bb .1 9. 2: B ei sp ie lh af te r E ig en ka pi ta ls pi eg el m it ge so nd er t d ar ge… …sa m t St an d 01 .0 1. 20 13 Ä nd er un g M et ho de n/ Fe hl er be ri ch tig un g an ge pa ss te r S ta nd 01 .0 1. 20 13…

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  Rückstellungen

  Prof. Dr. Henning Zülch, Prof. Dr. Mark-Ken Erdmann, Dr. Dominic Detzen

  …Prof. Dr. Henning Zülch, Prof. Dr. Mark-Ken Erdmann, Dr. Dominic Detzen Kapitel 20: Rückstellungen 1. Einführung 2. Begriffsbestimmungen 3… …Wesentliche Rechtsgrundlagen IAS/IFRS 1IAS 37 Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen 1. Einführung 2Mit IAS 37 werden Ansatz, Bewertung und… …scheinlich gilt (IAS 37.16). 1 Ausgenommen vom Bilanzierungsverbot für Eventualschulden ist der Sonderfall des Unterneh- menserwerbs nach IFRS 3. Vgl. hierzu… …Senger, T./Brune, J., in: Hennrichs, J./Kleindiek, D./Watrin, C. (Hrsg.), Münchner Kommentar zum Bilanzrecht, Band 1, 2009, Rz. 16 f. Henning Zülch… …für Instandhaltung als Rückstellungen erfasst, wenn sie im folgenden Geschäftsjahr innerhalb von drei Monaten nachgeholt werden (§ 249 Abs. 1 Nr. 1 d)…

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  Leistungen an Arbeitnehmer

  Dr. Manfred Stöckler, Dr. Stephan Wildner

  …Dr. Manfred Stöckler, Dr. Stephan Wildner Kapitel 21: Leistungen an Arbeitnehmer 1. Regelungsgrundlagen 2. Kurzfristig fällige… …Arbeitnehmer 1. Regelungsgrundlagen 1Der gegenwärtige IAS 19 „Leistungen an Arbeitnehmer“ (employee benefits)1 hat sich aus zwei Vorgängerstandards entwickelt… …(nichtmonetäre) Leistungen (medizinische Versorgung, Unterbringung, Dienstwagen etc.) als Beispiele für kurzfristig fällige Leistungen aufgezählt. 1 Zu einer… …. unglücklich, da in Deutschland mit der „beitragsorientierten Leistungs- zusage“ nach § 1 Abs. 2 Nr. 1 BetrAVG ein defined benefit plan vorliegt. 7 Sog. „pay… …investierten Beiträge. Somit zählen die Beiträge nach Beispiel: Die Tüchtich GmbH sagt ihren Mitarbeitern zu, jährlich 1 % der als ver- sorgungsfähig… …zurückzuführen. 10 Vgl. Gohdes, A., in: BetrAV 1997, S. 1 ff.; Hiegemann, B., in: BetrAV 1998, S. 1 ff. Durch das BilMoG erfolgte im Handelsrecht in gewisser… …Leistungsphase erfolgt mit 1 % p.a. Die langfristige Rendite hochwertiger, festverzinslicher Unterneh- mensanleihen betrage 5 % p.a. 18 Die Verwendung der… …Pensionsverpflichtung und dem Zins- aufwand auf den Effekt einer Vermögensbegrenzung.34 Verwaltungskosten 31 In der obigen Abbildung 1 wurden die Verwaltungskosten… …Jahresabschluss Ausweis in der Bilanz 35 Weder IAS 19 noch IAS 1 (Darstellung des Abschlusses) schreiben vor, in welcher Bilanzposition ein Vermögenswert (defined…

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  Erfolgskonzeption und Ergebnisrechnung

  Dr. Peter Bömelburg, Christian Landgraf

  …Dr. Peter Bömelburg (WP/StB), Christian Landgraf (WP/CPA) Kapitel 22: Erfolgskonzeption und Ergebnisrechnung 1. Einleitung 2. Anzuwendende… …Rahmenkonzept (Framework) IAS 1 Darstellung des Abschlusses IAS 11 Fertigungsaufträge IAS 12 Ertragsteuern IAS 18 Umsatzerlöse IAS 21 Auswirkungen von Änderungen… …Geschäftsbereiche 1. Einleitung 2Die Erfolgskonzeption innerhalb des IFRS-Regelwerks legt im Wesentlichen IAS 18 fest. Demnach ist ein Ertrag zu erfassen, wenn der… …Interpretations Committee. Inhalt und Struktur der Ergebnisrechnung regelt IAS 1. Diese dient der Vermitt- lung entscheidungsrelevanter Informationen für… …Abschlussadressaten zur Beurtei- lung der Ertragskraft eines Unternehmens (R.12). Wesentliche Neuerungen ergaben sich durch die Verabschiedung der Änderungen an IAS 1… …lematisch gestaltet sich die Erlösrealisierung in Situationen, in denen Dienstleistun- Beispiel 1: Automobilhersteller A tauscht ein selbst erstelltes Auto… …einem Aktivtausch. 1 Vgl. Schlüter, J., in: Bohl, W./Riese, J./Schlüter, J., Beck’sches IFRS-Handbuch, 3. Aufl., 2009, § 15 Rz. 11 ff. 2 Vgl. Adler… …. Ergebnisrechnung nach IFRS 4.1 Bestandteile und Darstellung der Erfolgsrechnung 35 Seit der Überarbeitung des IAS 1 in 2007 ist die Gesamtergebnisrechnung ein… …erfasste Gewinne und Verluste – in einer „erweiterten GuV“ darzustellen sind. Mit der Verabschiedung der Änderungen an IAS 1 im Juni 2011 hat das IASB… …. Kapitel 4.3). Eine verpflichtende Anwendung der Regelungen erfolgt für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Juli 2012 beginnen. Die Anwendung hat…

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  Latente Steuern

  Benno Lange, Christian Wolz

  …Benno Lange (WP/StB/FBIStR), Christian Wolz (WP/StB/FBIStR) Kapitel 23: Latente Steuern 1. Theoretische Grundlagen 1.1 Einleitung 1.2… …Änderungen im Steuerstatus eines Unternehmens oder seiner Anteilseigner 1. Theoretische Grundlagen 1.1 Einleitung 2Die Bilanzierung von latenten Steuern… …, der steuerlichen Gewinnermittlung dienen sie hingegen nicht. Hieraus folgt zweierlei: 1. Von der Steuerbilanz abweichende Wertansätze für Vermögenswerte… …temporären Differenzen vor, wenn sich im Falle einer Re- alisation des Buchwertes keine steuerlichen Konsequenzen ergeben, z.B. weil be- 1 Regelungen zum… …ist dann häufig nur noch mit überschaubarem Mehraufwand verbunden und bietet den Vorteil verschiedener Verprobungs- und 2 Nach § 8b Abs. 3 Satz 1 KStG… …für permanente Differenzen vgl. Striegel, A, in: Buschhüter, M./Striegel, A., Kom- mentar Internationale Rechnungslegung 1. Aufl., 2011, IAS 12 Rz. 21… …. Beispiel 1: Nach IAS 38 werden Entwicklungskosten für selbst geschaffene im- materielle Vermögenswerte aktiviert. Für steuerliche Zwecke besteht nach § 5 Abs… …sachverhaltsbezogene Wahrscheinlichkeit, vgl. Strie- gel A., in: Kommentar Internationale Rechnungslegung, 1. Aufl., 2011, IAS 12 Rz. 62. Benno Lange, Christian Wolz… …körperschaftsteuerlichen und gewerbesteuerlichen Organschaft (§ 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 KStG); – die Vorschriften zur sog. Mindestbesteuerung, die eine vollständige… …Verlustver- rechnung nur bis zu einer Gewinnhöhe von 1 Mio. EUR zulassen (§ 10d Abs. 2 Satz 1 EStG, § 10a Satz 2 GewStG); – die Regelungen zur sog…

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  Latente Steuern bei Personengesellschaften

  Benno Lange, Christian Wolz

  …Benno Lange (WP/StB/FBIStR), Christian Wolz (WP/StB/FBIStR) Kapitel 24: Latente Steuern bei Personengesellschaften 1. Einleitung 2… …Anteilseigner 1. Einleitung 2Personengesellschaften werden in Deutschland transparent besteuert. Ihr Gewinn bzw. Verlust wird additiv in zwei Stufen ermittelt… …Gewinnermittlung auf der zweiten Stufe gehört auch die Berücksichtigung evtl. Sondervergütungen i.S.d. § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG, die der einzelne Mitunternehmer… …Mitunternehmerschaft ist dort selbst Steuersubjekt nach § 5 Abs. 1 Satz 3 GewStG. Für Personengesellschaften gilt ein gewerbesteuerlicher Freibetrag von 24.500 EUR (§… …11 Abs. 1 Satz 3 Nr. 1 GewStG). Der darüber hinausgehende Gewer- beertrag wird mit der Gewerbesteuer-Messzahl von 3,5 % (§ 11 Abs. 2 GewStG) und… …Beispiel 1: Die Weiß GmbH & Co. KG wurde am 02.01.2012 gegründet. Alleinige Kommanditistin ist die Schwarz GmbH, die zugleich alle Anteile an der Komple-… …folgende Positionen aus: 1 Zur Änderung von IAS 32 vgl. Lange, B./Fink, C., in: BiM 2008, S. 15. Zu den Auswirkungen einer unterschiedlichen… …Berücksichtigung latenter Körperschaftsteueransprüche und -schulden bei der Gesellschafter-Kapitalgesellschaft lassen sich zwei methodische Begründun- gen finden: 1… …Rückstellung übereinstimmt.13 26 In diesem Fall lassen sich zwei Positionen vertreten: 1. Es bleibt beim allgemeinen Grundsatz der Nicht-Latenzierung von… …: Die Schwarz GmbH (Beispiel 1 und 2) ist die einzige Kommanditistin der am 02.01.2012 gegründeten Weiß GmbH & Co. KG. Die eingezahlte Haftein- lage…

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  Rechnungsabgrenzungsposten

  Tobias Dreixler, Carsten Ernst

  …Tobias Dreixler (WP/StB), Carsten Ernst (WP/StB) Kapitel 25: Rechnungsabgrenzungsposten 1. Periodengerechte Gewinnermittlung als Basis für den… …Ertragsteuern IAS 18 Erträge IAS 20 Zuschüsse und Zuwendungen der öffentlichen Hand IAS 37 Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen 1… …vor- oder nachgelagert ist, kann daher zwischen transi- torischen und antizipativen Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) unterschieden wer- den:2 1 Vgl… …, § 2 Rz. 47. Beispiel 1: Die Tüchtich GmbH schließt zum 20.12.2013 einen Mietvertrag für einen in der unmittelbaren Nachbarschaft liegenden Parkplatz… …(cost-pool-by-cost-pool- Methode): 1. Hauptzweck ist die Verkaufsförderung hinsichtlich bestimmter Kunden, de- ren Rückmeldungen dokumentiert werden können und 2… …Hoffmann, N., in: Lüdenbach, N./Hoffmann, W.-D., Haufe IFRS-Kommentar, 11. Aufl., 2013, § 13 Rz. 48. Beispiel 1: Die Tüchtich GmbH erhält zum 31.12.2013 für… …Management legt den Wert je Punkt mit 1 EUR fest und rechnet somit mit einer zu erfüllenden Ver- pflichtung in Höhe von 100.000 EUR.28 Lösung: Die Tüchtich… …kurzfristige sonstige Vermögenswerte 2.500 EUR an sonstige Zinsen und ähnliche Erträge 2.500 EUR Beispiel 1: Die Tüchtich GmbH hat Maschinen geleast (operating… … × − − + = => = + +  T 3 t 3 t 1 1 800.00024.000 760.000 0 4,83% 1 1eff eff ieffi i Rechnungsabgrenzungsposten 617 5. Besonderheiten bei…

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