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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Gestaltung und Analyse von Jahresabschlüssen

  Bilanzpolitik bei Rechnungslegung nach IFRS

  Dr. Andreas Eiselt, Prof. Dr. Stefan Müller

  …27 2 Bilanzpolitik bei Rechnungslegung nach IFRS Leitfragen � Welche konkreten Wahlrechte sind in den IFRS enthalten? � Welche impliziten… …-einschätzungsspielräume nach den IFRS und dem HGB i.d.F. des BilMoG sind in folgender Tabelle zunächst einzelab- schlussorientiert zusammengefasst und werden gleichzeitig… …, L./Wulf, I.: Jahresabschlussanalyse, 2009, Rz. 237. 2 Bilanzpolitik bei Rechnungslegung nach IFRS 28 Tab. 2-1: Bilanzpolitische Möglichkeiten durch… …Aktivierungsentscheidungen Explizite Ansatzwahlrechte ergeben sich außerhalb des Wesentlichkeitskriteri- ums nach IFRS nicht. Nach dem HGB werden dagegen per Gesetz… …Vermögenswerte ergibt sich nach IFRS ein Ansatzeinschätzungsspielraum.19 Im Gegensatz zur Aktivseite führen Passivierungsentscheidungen zu keiner Änderung der… …IFRS Ansatzwahlrechte (Aktiva) • Geringwertige Wirtschaftsgüter (§ 6 Abs. 2 EStG) • Selbst geschaffene immaterielle Vermögens- gegenstände des… …zusätzlichen Versorgungsverpflichtungen in den Jahres- abschluss erfolgte nach IFRS erst mit Inkrafttreten des IAS 19 (rev. 1998) für Geschäftsjahre ab 1999… …abhängig.22 HGB i.d.F. des BilMoG IFRS Ansatzwahlrechte (Passiva) • Rückstellungen für sog. Pensions-Altzusagen und mittelbare Pensionszusagen (Art. 28 Abs… …Bilanzpolitik bei Rechnungslegung nach IFRS 30 2.2 Bilanzpolitisches Potenzial bei Bewertungsentscheidungen Im Rahmen der Bewertungsentscheidungen stellt sich… …als auch nach IFRS für bestimmte Vermögenspositionen die Anwendung von Bewertungsvereinfachungsverfahren (Verbrauchsfolgeverfahren) für gleich- artiges…

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  Analyse der Erfolgslage bei Rechnungslegung nach IFRS

  Dr. Andreas Eiselt, Prof. Dr. Stefan Müller

  …61 5 Analyse der Erfolgslage bei Rechnungslegung nach IFRS Leitfragen � Welche Erkenntnisse können durch die Erfolgsanalyse gewonnen werden? �… ….: Management-Rechnungswesen, 2003a, S. 251–254. 120 Vgl. Lachnit, L.: Externe Erfolgsanalyse, 1987, S. 47. 5 Analyse der Erfolgslage bei Rechnungslegung nach IFRS 62… …Hinblick auf eine Analyse bei Rechnungslegung nach IFRS untersucht und am Beispiel ausgewählter Unternehmen verdeutlicht werden. 5.2 Ergebnisbereinigung… …Erfolgslage bei Rechnungslegung nach IFRS 64 In einem zweiten Schritt sind die wesentlichen Ergebniswirkungen quantifiziert ausgewiesener stiller Reserven… …nach IFRS grundsätzlich einer Passivierungspflicht, sofern keine ausreichende Deckung durch einen externen Fonds vorliegt. Allerdings können stille… …Ansatz zur Schätzung stiller Reserven oder Lasten betrifft den aktivierten Good- will. So dürfen gem. IFRS 3 auf den im Rahmen der Erwerbsmethode… …Fehler, bei IFRS auf die Regelabschreibung zu verzichten“.129 Auch das IASB hat sich in seinem „International Financial Reporting Standard for Small and… …Medium-Sized Enti- ties (IFRS for SME)“ inzwischen (angeblich) unter Kosten-Nutzen-Gesichtspunk- ten dazu durchgerungen, eine planmäßige Abschreibung des… …geführten Diskus- sion dar. Eine weitgehende Lösung dieser Problematik für die Analyse von Abschlüssen nach IFRS liefert Lachnit mit dem Vorschlag zur… ….: Informationsfunktion, 2004. 129 Vgl. Giersberg, G.: Die Krise in Zahlen, 2009. 130 Vgl. etwas weniger kritisch auch Bömelburg, P./Landgraf, C./Pöppel, A.: IFRS für KMU…

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  Analyse der Finanzlage bei Rechnungslegung nach IFRS

  Dr. Andreas Eiselt, Prof. Dr. Stefan Müller

  …107 6 Analyse der Finanzlage bei Rechnungslegung nach IFRS Leitfragen � Welche Erkenntnisse können durch die Finanzanalyse gewonnen werden? �… …Cashflow-Analyse 6 Analyse der Finanzlage bei Rechnungslegung nach IFRS 108 gensbindung von Interesse.263 Im Gegensatz zur Vermögensanalyse bezieht sich die… …Zahlungsmittel und -äquivalente Gesamtvermögen 6 Analyse der Finanzlage bei Rechnungslegung nach IFRS 110 Diese Gliederungszahlen heben… …11 Tage 10 Tage 6 Analyse der Finanzlage bei Rechnungslegung nach IFRS 112 6.2.3 Investitionstätigkeit Ziel der Analyse der Investitionstätigkeit… …Analyse der Finanzlage bei Rechnungslegung nach IFRS 114 6.3.1 Eigenkapitalbereinigung Das Eigenkapital eines Unternehmens ist das elementare… …Bereinigung um die stillen Reserven oder Lasten angezeigt, die aufgrund von bestehenden Ansatz- und Bewertungswahlrechten nach IFRS gebildet werden können… …nach IFRS nicht notwendig, da die entspre- chenden Positionen bereits im Eigenkapital berücksichtigt sind (z.B. eigene Anteile) oder grundsätzlich nicht… …Bilanzanalyse, 2009, S. 100. 6 Analyse der Finanzlage bei Rechnungslegung nach IFRS 116 Weiterhin kann bei langfristigen Finanzinvestitionen, die in der… …nach IFRS und US-GAAP grundsätzlich einer Passivierungspflicht, sofern keine ausreichende Deckung durch einen externen Fonds vorliegt. Allerdings können… …aktivierten Goodwill. So sind gem. IFRS 3 ausschließlich außerplanmäßige Abschreibungen auf diesen Good- will bei eingetretenen Wertminderungen (Impairmenttest)…

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  Zusammenfassung

  Dr. Andreas Eiselt, Prof. Dr. Stefan Müller

  …157 8 Zusammenfassung Auch wenn die IFRS die Investoren bestmöglich informieren wollen, ergeben sich bei der Rechnungslegung für das Management… …unvermeidliche Einschätzungs- spielräume und – im geringen Maße – auch explizite Wahlrechte. Da auch bei Bilanzierung nach IFRS Eigeninteressen des Managements… …. Es konnte im Vergleich zum HGB gezeigt werden, dass nach IFRS ein hohes bilanzpolitisches Potenzial besteht. Dieses liegt primär in der möglichen… …Bereich von Investment Properties oder der Klassifikation von Finanzinstrumenten, da die IFRS hier wie das HGB auch umfangreiche Anhangangaben fordert, die… …eine Bereinigung ermöglichen. Durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz wurden die HGB zwar den IFRS angenähert, dennoch verbleiben in vielen Details… …noch bilanzpolitische Unterschiede. Diese sind auch zu beachten im Rahmen einer Bilanzanalyse. Dabei behindern die IFRS einen systemorientierten Ansatz… …und Grenzen der Bilanzanalyse nach IFRS aufgezeigt wer- den. Dabei wurde deutlich, dass auch ein Jahresabschluss nach IFRS eine von verschiedensten…

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  Formale Aufbereitung des IFRS-Abschlusses

  Dr. Andreas Eiselt, Prof. Dr. Stefan Müller

  …55 4 Formale Aufbereitung des IFRS- Abschlusses Leitfragen � Welche konkreten Aufbereitungsmaßnahmen sind vor der eigentlichen Er- folgs- und… …Finanzanalyse bei Rechnungslegung nach IFRS notwendig? � Wie können unterschiedlichste Gliederungs- und Ausweisvarianten in eine teilflexible oder… …Schwierigkeiten bei der formalen Aufbereitung der Daten erge- ben sich durch die fehlende formale Standardisierung der Rechenwerke bei Rech- nungslegung nach IFRS… …. Wohlgemuth, F.: IFRS: Bilanzpolitik und Bilanzanalyse, 2007, S. 315 m.w.N. 4 Formale Aufbereitung des IFRS-Abschlusses 56 Eine Aufbereitung wird unter… …werden nach IFRS in der Bilanz unter den langfristigen Vermögenswerten bzw. Schulden ausgewiesen.111 Im Rahmen der Aufbereitung sollte dieser Gesamtposten… …, soweit die entsprechenden (freiwilli- gen) Informationen vorliegen. Die Position „liquide Mittel“ ist nach IFRS nicht genau definiert bzw. abge- grenzt… …Ausführungen Eiselt, A./Wulf, I.: Vergleichende Analyse der Ver- mögens- und Kapitalstruktur bei Rechnungslegung nach IFRS und US-GAAP am Beispiel der deutschen… …IFRS ausgewiesenen Kapitalstruktur ist vor allem die Behandlung von Minderheitenanteilen festzu- legen. Soll dabei eine eher einheitstheoretische… …Vereinheitlichung von wesentlichen Unterschie- den in der Darstellung der Gewinn- und Verlustrechnung nach IFRS beschrieben werden. Dabei kommen – wie bereits… …Ertragsanalysen, stellt die Möglichkeit nach IFRS dar, die Gewinn- und Verlustrechnung nach dem Umsatz- oder Gesamtkostenverfahren aufstellen zu dürfen. Sofern die…

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  Empirische Befunde zur Analyse von IFRS-Jahresabschlüssen

  Dr. Andreas Eiselt, Prof. Dr. Stefan Müller

  …IFRS bilanzieren. Aufgrund der abweichenden Gliederungs- und Ausweisprinzipien für Banken und Versicherungen sind die Unternehmen der Cluster der… …bedenken ist, dass nach IFRS Marktwertänderungen von Wertpapieren häufig mit Zinserträgen zusammen ausgewiesen werden. Im Rahmen einer vergleichenden Analyse… …alle Unternehmen ermittelbar, da die Personalkosten nach IFRS gesondert anzugeben sind. Die ausgewiesenen Daten verdeutlichen mit den großen Spann-… …Gliederung der GuV bzw. Gesamtergebnisrechnung ist nach IFRS auch für die Bilanz keine konkrete Gliederung vorgeschrieben. Dennoch beruht die nachfolgende… …Fremdkapitalzusagen, die bis- lang nicht bilanzwirksam sind. Tab. 7-16: Deckungs- und Liquiditätsgrade sowie Liquiditätsreserve der 116 IFRS- Anwender im Geschäftsjahr…

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  Grundsachverhalte der Bilanzpolitik

  Dr. Andreas Eiselt, Prof. Dr. Stefan Müller

  …Welche Instrumente stehen der Bilanzpolitik zur Verfügung? � Wie passen Bilanzpolitik und Rechnungslegung nach IFRS zusammen? 1.1 Einordnung der… …Entscheidungstabellen erschlossen werden.2 1.2 Möglichkeiten der Bilanzpolitik Die IFRS sind durch das angelsächsische System des case law geprägt, welches primär… …verfolgen die IFRS eine Monozielsetzung. Einziges Ziel der IFRS-Rechnungslegung ist es, einem breit gefächerten Adressatenkreis wirt- schaftlich… …Bilanzpolitik 22 nitionen und Erfassungskriterien für Vermögenswerte, Schulden, Erträge und Aufwendungen. Nach IAS 1.15 resultiert aus der Anwendung der IFRS –… …der fair presentation als Ziel und Generalnorm der Rech- nungslegung nach IFRS ist zu erwarten, dass abschlusspolitisches Potenzial – und die damit… …einzustufen.8 Letztlich ist eine objektivierte Abbildung der tatsächlichen wirtschaftlichen Lage – wie sie die IFRS fordern – aber nur durch die Bestimmung… …, S. 109. 7 Vgl. Ammann, H./Müller, S.: IFRS, 2006, S. 247. 8 Vgl. Pellens, B./Fülbier, R. U./Gassen, J./Sellhorn, T.: Rechnungslegung, 2008, S. 116. 9… …, S.: § 51 Bilanzpolitik und Bilanzanalyse, 2010, Rz. 36–37; aber auch Ammann, H./Müller, S.: IFRS, 2006, S. 247–248; Weißenberger, B./Weber, J… …, S.: § 51 Bilanzpolitik und Bilanzanalyse, 2010, Rz. 36. 12 Vgl. zum Ergebnis, dass abschlusspolitische Potenziale in den IFRS vorliegen…

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  Grundsachverhalte der Bilanzanalyse

  Dr. Andreas Eiselt, Prof. Dr. Stefan Müller

  …treffen zu können.82 Allerdings merken Baetge/Maresch/Schulz an, dass die nach IFRS mögliche „lautlose Bilanzpolitik“ etwa durch Einschätzungsspielräume die… …Konzeptioneller Ablauf der Bilanzanalyse bei IFRS- Abschlüssen Die konzeptionelle Gestaltung und das Instrumentarium der Abschlussanalyse sind stark abhängig von… …, wobei jedoch im Gegensatz zum HGB aufgrund der nach IFRS (und US-GAAP) gegebenen größeren Stetigkeit vermehrt prospektive Analysen durchgeführt werden… ….: Management-Rechnungswesen, 2003, S. 240. Dateneingabe Einzelabschluss HGB, IFRS, US-GAAP UKV / GKV (Teil-)Konzernabschluss HGB, IFRS, US-GAAP UKV / GKV Qualitative… …IFRS durch die freie Gliederungswahl und vermehrt auftretenden Zusatzinformationen nur zu einem kleinen Teil standardisiert und überwiegend fallweise vom… …expliziten bilanzpolitischen Gestaltungsmöglichkeiten bei den IFRS wesentlich geringer ist als nach dem HGB, so dass die Aussagekraft dieser Untersuchung… …der Umstellung von nationalem Recht auf die IFRS bislang nur eingeschränkt Zeitreihen zur Verfügung stehen bzw. die Zeitreihen zum Umstellungszeitpunkt…

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