Stellung der Internen Revision im dualen und im Board System

• Dipl.-Kfm. Joachim Kregel

Bevor die Stellung der Internen Revision im dualen und im Board System diskutiert werden soll, stellt sich die Grundsatzfrage nach den Bestimmungsfaktoren für eine Unternehmensüberwachung, von interner und externer Seite. Die nachstehende Tabelle verdeutlicht den Zusammenhang von Überwachungsziel, Interessent und Überwachungs- bzw. Prüfungsart.

Hiernach konzentriert sich das primäre öffentliche Interesse an einer materiell richtigen und verlässlichen externen Berichterstattung und an der Einhaltung der bestehenden Gesetze. Dadurch wird vom Unternehmen Vertrauen auf den Kapitalmärkten, beim Staat und den eigenen Mitarbeitern erzeugt. Einhaltung der Gesetze schafft für alle auf demselben Markt tätigen Akteure gleiche Voraussetzungen. Insofern ist es verständlich, dass die nationale und internationale Regulierung diesen zwei Werten Berichterstattung und Gesetzestreue bei der Konstitution und Veränderung der jeweiligen Unternehmensverfassung höchste Priorität einräumt.

Für ein Unternehmen fast ebenso wichtig sind aus Steuerungsgründen eine materiell richtige und verlässliche interne Berichterstattung und immer effektivere und effizientere Prozesse, die den wirtschaftlichen Boden für den Fortschritt eines Unternehmens bilden.

Seit einigen Jahren tritt mit dem Auftreten von Unternehmenspleiten die Forderung nach einem effektiven Risikofrüherkennungssystem und einem Risikomanagementsystem hinzu. Mit dieser Forderung werden Unternehmensplanung und Unternehmensstrategie zunehmend auf den Prüfstand gestellt. Auch hier signalisieren die Regulierungsorgane und Gesetzesgeber zunehmend Handlungsbedarf, da die wirtschaftlichen Folgen unzureichender Vorsorge immer breitere Bevölkerungsschichten treffen, Mitarbeiter und zunehmend auch als Aktionär und Bondbesitzer des betroffenen Unternehmens.

Die Interne Revision hat in der Vergangenheit das Topmanagement bei der Verwirklichung der Ziele 1. und 3. mit ihren Prüfungsansätzen Financial Auditing und Compliance unterstützt. Diese Prüfungsansätze besitzen nach wie vor eine hohe Aktualität und Bedeutung, vor allem bei den Unternehmen der Finanzdienstleistungsbranche, aber auch immer wieder in Industrieunternehmen. Dennoch ist seit vielen Jahren ein Trend zur Verstärkung des Ziels 2. mit dem Prüfungsansatz Operational Auditing und seit neuerer Zeit auch ein Trend zur Unterstützung des Ziels 4. mit dem Prüfungsansatz Management Auditing zu konstatieren.

Im Folgenden soll gezeigt werden, wie durch die unterschiedlichen Unternehmensverfassungen duales und Board System die Stellung der Internen Revision und damit ihre Arbeit beeinflusst werden kann. Das Board System wird etwas ausführlicher dargestellt werden, wohingegen das duale System mit Vorstand und Aufsichtsrat als weitgehend bekannt vorausgesetzt wird.

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