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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Eigenkapital und Aktienoptionspläne

  Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital

  Jens Reinke, Astrid Nissen-Schmidt

  …27 3 Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital Leitfragen „ Welche Kriterien sind für die Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital nach IFRS… …Emittenten i. d. R. eine Qualifikation als finanzielle Verbindlichkeit. Die temporäre Übernahme der Haftungsfunktion reicht nach IFRS nicht aus, eine…
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  Eigenkapital bei Kapitalgesellschaften

  Jens Reinke, Astrid Nissen-Schmidt

  …gesellschaftsrechtlichen und handelsrechtlichen Vorschriften sind neben den Regelungen nach IFRS zu berücksichtigen? „ Welche IFRS-spezifischen Rücklagen sind im… …. April 2008). 4.1 Gezeichnetes Kapital 53 (rev. 2003) und IAS 1.79 (rev. 2007)). Die IFRS enthalten keine weiteren Vor- schriften zur Bilanzierung von… …ps Technischer Anwendungsaspekt Aufgrund fehlender Vorschriften in den IFRS bietet es sich an, die Gliederung an die Regelungen des § 266 Abs. 3 HGB… …32, d. h. sie sind vom Eigenkapital abzuziehen (IFRS 3.31). Dementspre- chend sind diese Kosten nicht in den Kosten des Unternehmenszusammenschlus- ses… …Sachein- lage ist stets vollständig zu leisten. Der Ausweis von ausstehenden Einlagen auf das gezeichnete Kapital ist in den IFRS nicht geregelt. IAS 1.76… …, S. 301. Kapitalrücklagen (share premium) Gewinnrücklagen (revenue reserves) Sonstige Rücklagen (other reserves) Rücklagen nach IFRS… …Gewinnen und Verlusten. Eine verpflichtende Gliederung der Gewinnrücklagen in der Bi- lanz, wie sie § 266 Abs. 3 HGB fordert, gibt es für die IFRS nicht (IAS… …1.68 (p) i.V. m. IAS 1.76 (b) (rev. 2003) bzw. IAS 1.54 (r) i.V. m. IAS 1.79 (b) (rev. 2007). Es bietet sich jedoch für die IFRS eine Gliederung unter… …, wie sie noch nach § 266 Abs. 3 HGB existiert, ist nach IFRS nicht zu bilden. Nach IAS 32.33 sind eigene Anteile vom Eigenkapital abzuziehen, was nach… …maßgebliche Jahresüberschuss ist solange nach dem Handelsgesetz zu bestimmen, bis das Verhältnis zwischen Gesellschaftsrecht und IFRS abschließend geregelt ist…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Eigenkapital und Aktienoptionspläne

  Rechtsformspezifische Besonderheiten des Eigenkapitalausweises

  Jens Reinke, Astrid Nissen-Schmidt

  …Gesellschafter nach Abschluss der Transaktion das erwerbende Unternehmen. Nach IFRS 3.21 (2004) bzw. IFRS 3.B19 (rev. 2008)114 könnte dies beispielsweise für die… …(IFRS 3.B7 (c) (2004) bzw. IFRS 3.B22 (d) (rev. 2008)).115 Als gezeichnetes Kapital ist allerdings das 112 Vgl. Scheffler, E., Eigenkapital, 2006, S. 110… …, Modifizierung von IAS 32, 2006, S. 39. 114 IFRS 3 (rev. 2008) ersetzt IFRS 3 (2004) und ist für Unternehmenszusammenschlüsse anzu- wenden, deren Erwerbszeitpunkt… …(IFRS 3.IN3 (rev. 2008)). 115 Vgl. Lüdenbach, N., Unternehmenszusammenschlüsse, 2007, Rz. 158. 5 Rechtsformspezifische Besonderheiten des… …Anteilserwerb erfolgt der Kauf eines Tochterunter- nehmens in mehreren Transaktionen. In einem solchen Fall ist nach IFRS 3.58 (2004) jede Transaktion vom… …einer Neubewertungsrücklage zu erfassen ist. Der überarbeitete IFRS 3 (rev. 2008) sieht hingegen eine erfolgswirksame Neubewertung der be- reits im Besitz… …befindlichen Anteile vor, sobald der Erwerber Beherrschung über das erworbene Unternehmen erlangt (Akquisitionszeitpunkt; IFRS 3.41-42 (rev. 2008)). Der Erwerber… …, 2006, Rz. 102. 117 Vgl. Beyhs, O./Wagner, B., Unternehmenszusammenschlüsse, 2008, S. 82–83; Fink, C., IFRS 3, 2008, S. 118–119. 118 Der überarbeitete… …ist zulässig. Allerdings darf ein Unternehmen die Änderungen für Geschäftsjahre vor dem 1. Juli 2009 nur anwenden, sofern es ebenfalls IFRS 3 (rev…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Eigenkapital und Aktienoptionspläne

  Eigenkapitalveränderungsrechnung

  Jens Reinke, Astrid Nissen-Schmidt

  …Marktbewertung von Cashflow Hedges (IAS 39) – Marktbewertung von zur Veräußerung verfügbaren langfristigen Vermö- genswerten (IFRS 5) –…
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  Aktienbasierte Vergütungen

  Jens Reinke, Astrid Nissen-Schmidt

  …Bezugszeitraum.131 Die Bilanzierung von aktienbasierten Vergütungen regelt IFRS 2 share- based payment, der im Februar 2004 vom IASB verabschiedet wurde. Letzterer… …veröffentlichte im Januar 2008 die Amendments to IFRS 2 Share-based Payment: Vesting Conditions and Cancellations. Die Anwendung der überarbeiteten Fas- sung des… …IFRS 2 (rev. 2008) ist erstmals für die am 1. Januar 2009 oder danach beginnenden Geschäftsjahre rückwirkend anzuwenden. Eine Berücksichtigung in… …früheren Geschäftsjahren ist zulässig, aber durch entsprechende Anhangangaben kenntlich zu machen.132 Im Gegensatz zur Bilanzierung nach IFRS 2 gibt es für… …erstellt wurde, sich an die in- ternationale Entwicklung anzupassen, und sich dementsprechend weitestgehend mit IFRS 2 deckt.133 Gemäß IFRS 2.2 ist bei der… …orientierte Vergütungsformen, 2007, Rz. 4–5. 131 Vgl. Ammann, H./Müller, S., IFRS, 2006, S. 166–167. 132 Grundlage des Kapitels ist der ab 2009 verpflichtend… …anzuwendende IFRS 2 (rev. 2008). In Fällen, in denen der überarbeitete IFRS 2 (rev. 2008) von dem am 19. Februar 2004 verab- schiedeten IFRS 2 (nachfolgend IFRS… …Höhe der Differenz zwischen aktuellem Börsenkurs und Basispreis der virtuellen Option.137 Darüber hinaus sind auch Mischformen zulässig (IFRS 2.2 (c))… …, H./Müller, S., IFRS, 2006, S. 167. 138 Vgl. Rossmanith, J./Funk, W./Alber, M., Stock Options, 2006, S. 665. Vgl. zu zusammenge- setzten Finanzinstrumenten… …Ansatz und Bewertung aktienbasierter Vergütungen 99 Von den Regelungen nach IFRS 2 sind allerdings die nachfolgend genann- ten Fälle ausgenommen: –…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Eigenkapital und Aktienoptionspläne

  Empirische Analyse des Eigenkapitals und von aktienbasierten Vergütungen in Deutschland

  Jens Reinke, Astrid Nissen-Schmidt

  …2007 im DAX, MDAX sowie SDAX notierten und nach IFRS bilanzierenden Unternehmen. In den ge- nannten drei Indices sind insgesamt 130 Unternehmen vertreten… …, von denen im DAX 23, im MDAX 49 und im SDAX 50 - insgesamt also 122 - die Rechnungs- legung nach IFRS anwenden. Die verbleibenden 8 Unternehmen… …Anwendung der IFRS auch für diese Unternehmen verbindlich vorgeschrieben.181 Von einer tiefe- 181 Eine ausführlichere Darstellung der zugrunde gelegten… …Eigenkapitalausweises nach IFRS betrachtet werden. Dabei wird zunächst auf den Ausweis in der Bilanz der Unternehmen abgestellt, um bestimmte Bilanzrela- tionen und… …AktG), und zumeist 5,0 %, wenn diese für Zwecke des Wertpapierhandels erworben werden (§ 71 Abs. 1 Nr. 7 AktG). Von den 122 nach IFRS bilanzierenden… …Anteilseigner des Mutterunternehmens entfallenden Jahresüberschuss nach Steuern gemäß IFRS ins Verhältnis zum Ausschüttungsvorschlag zu setzen. So ergibt sich… …Eigenkapitalveränderungsrechnung (z.B. Erstanwendung IFRS, Sonderposten, Rücklage aus Zwischenergebniseliminierung, Latente Steu- ern auf Währungsdifferenzen) 10 8 %… …Vergütungen werden in 73 (59,9 %) der 122 analysierten Unter- nehmen für die Entlohnung von Mitarbeitern eingesetzt. Von den im DAX notier- ten und nach IFRS… …Vergütungen Keitz, I. v., Praxis, 2005, S. 178–186. IFRS 2 beinhaltet spezifische Vorschriften für verschiedene Arten von aktien- basierten Vergütungen. Die… …Deutsche Telekom AG in ihrem Anhang, vgl. Tabelle Telekom AG, S. 147. Nach IFRS 2.45 (b) sind Anzahl und gewichteter durchschnittlicher Ausü- bungspreis der…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Eigenkapital und Aktienoptionspläne

  Schlussbetrachtung

  Jens Reinke, Astrid Nissen-Schmidt

  …155 9 Schlussbetrachtung Die Anwendung der IFRS für Unternehmen nimmt stetig an Bedeutung zu. Alle Unternehmen mit Sitz in der EU, deren… …Konzernabschluss nach IFRS aufzustellen. Diese Verpflichtung gilt auch für Unternehmen, von denen lediglich Schuldtitel an einem geregelten Markt eines… …Mitgliedstaats der EU notiert sind. Neben den ge- nannten Verpflichtungen zur Bilanzierung nach IFRS besteht für den Konzernab- schluss nicht… …kapitalmarktorientierter Unternehmen sowie für den Einzelab- schluss ein Wahlrecht zur Anwendung der IFRS. Für diese Unternehmen bietet der Blick auf die deutsche…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Anti-Fraud-Management

  Einführung

  Dr. Stefan Hofmann

  …, dass gerade die IFRS in nicht unerheblichem Umfang faktische Wahlrechte und Ermessensspielräume enthal- ten, die vielfältige Möglichkeiten zur… …, ausgenommen davon sind (…) Rechte und Verpflichtungen aus (i) einem Versicherungsvertrag im Sinne von IFRS 4 Versicherungsverträge, bei denen es sich nicht… …von IFRS 4 fällt. Für ein Derivat, das in einen unter IFRS 4 fallenden Vertrag eingebettet ist, gilt dieser Standard aber dennoch, wenn das Derivat… …nicht selbst ein Vertrag ist, der in den Anwendungsbereich von IFRS 4 fällt (siehe Paragraphen 10–13 und Anhang A Paragraphen AG27– AG33). Hat ein… …Versicherungsverträge geltenden Vorschriften bilanziert, so kann er auf die genannten Finanzgarantien entweder diesen Standard oder IFRS 4 anwenden (siehe Paragraphen AG4…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Anti-Fraud-Management

  Bilanzdelikte in der nationalen und internationalen Rechnungslegung

  Dr. Stefan Hofmann

  …Rechnungslegungsstandards IFRS entzündete sich in den letzten Jahren die Kritik vor allem an den zum Teil immensen Wahlrechten, die den Bilanzieren- den eingeräumt werden… …Anschaffungskosten nach IFRS) Im Gegensatz zu diesen expliziten, „offenen“ Wahlrechten sind sog. faktische bzw. verdeckte Wahlrechte nicht ausdrücklich in einem… …Fälle, die sich einer Ausgestaltung durch Vorgaben in Standards entziehen: die IFRS beispielsweise fordern die bilanzierenden Unter- nehmen in solchen… …präzise bewertet werden können. Gerade die IFRS fordern in einer Vielzahl von Standards, Einschätzungen von Sachverhalten vorzunehmen, wo- durch… …Bilanzdelikte 3.1.1.3 Exkurs: Bilanzpolitische Gestaltungsmöglichkeiten nach IFRS Die Ausnutzung bilanzpolitischer Spielräume lässt sich in keinem Rechnungsle-… …gungssystem vollständig ausschließen. Auch die als „System der gläsernen Ta- schen“ gepriesenen IFRS können Bilanzpolitik nicht ausschalten.167 Zwar sehen die… …IFRS heute nur noch vergleichsweise wenige explizite Wahlrechte vor; sie weisen aber vor allem durch die Bewertung zum Zeitwert (Fair Value) erhebliche… …Ermessensspielräume auf.168 Zudem bieten die IFRS durch eine Vielzahl an ver- deckten Wahlrechten den Unternehmen große Freiräume und öffnen damit das Tor zum… …Gestaltungsmissbrauch und zur Bilanzmanipulation. Schließlich gewinnen auch die sachverhaltsgestaltenden Maßnahmen bei einer Rechnungslegung nach IFRS mehr und mehr an… …GuV direkt als Bestandteil des sog. „OCI“ zu erfassen. Nach IFRS resultiert dieses OCI z. B. aus der Neubewertung des Anlagevermögens (IAS 16, IAS 38)…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Anti-Fraud-Management

  Maßnahmen auf politisch-rechtlicher Ebene zur Früherkennung, Aufdeckung und Prävention von Bilanzdelikten

  Dr. Stefan Hofmann

  …SOX-Compliance und ei- nem „SOX light“-Projekt zusammen.619 616 Während z. B. Tätigkeiten in Zusammenhang mit der Umstellung auf IFRS dazu motivieren, den Beruf… …Grundsatz Transparenzpflichten der IFRS auf Nicht-Ka- pitalmarktunternehmen.631 Wenngleich der hohe Erfolgsdruck der Kapitalmärkte 629 Vgl. Niemeier (2006, S… …. 179). 630 Vgl. Lanfermann/Maul (2006b, S. 2012). 631 Die IFRS regeln die Behandlung nicht bilanzierter Geschäfte mit IAS 27 und SIC-12 bereits nach…

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